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工信部:软件产品增值税优惠政策分析

http://www.ec.hc360.com2011年10月20日10:35中国电子报
该项规定更加明确了享受优惠政策的软件产品范围,有利于税务部门规范优惠政策的实施过程。

    《通知》界定了软件产品定义和分类

    《通知》中所称的软件产品是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售,构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

    在以往的政策规定中也有软件产品的定义,比如,在《财政部、国家税务总局关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定>有关税收问题的通知》第一条第四款规定中,计算机软件产品仅指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)的一般软件产品,而在《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》第十一条第一款规定中,嵌入式软件不属于《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》规定的享受增值税优惠政策的软件产品。但是,在后来的《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》中又明确了一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件,如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可以享受软件产品增值税优惠政策。反之,则不予退税。所以,《通知》在嵌入式软件是否享受增值税优惠问题上与《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》是一致的。

    由此可见,《通知》更加明确了享受增值税优惠政策的软件产品范围,规定软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品,这有利于税收征管和相关企业享受税收优惠。

    《通知》规定了软件产品增值税即征即退税额的计算方法

    1.《通知》规定,即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%,其中当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额。并且规定了嵌入式软件产品销售额的计算方法,以及确定计算机、机器设备销售额的顺序和公式。如果按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的,应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的,不得享受本《通知》规定的增值税政策。这部分规定也延续了之前的相关政策内容,但是在即征即退税额计算方法上有明显改变。

    此前,《财政部、国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知》中也规定了嵌入式软件销售额及增值税即征即退税额的计算方法,即退税额=嵌入式软件销售额×17%-嵌入式软件销售额×3%,嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计-[计算机硬件、机器设备成本×(1+成本利润率)],其中“嵌入式软件销售额×17%”也就是嵌入式软件产品的销项税额。而在新方法中,当期嵌入式软件产品应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额,所以新的计算方法看似使企业获得的退税额减少了,而且企业在当期销项税额小于可抵扣进项税额时得不到退税。但考虑到软件企业的进项税额相对于销项税额来说一般较少,所以计算方法的修改对软件企业影响不会很大。同时,《通知》还对计算机硬件、机器设备销售额制定了更加完善的确定方法。

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